Образование резервного фонда отражается проводкой. Капитал и резервы

Собственный капитал организации складывается из добавочного, уставного и резервного. Об уставном капитале подробно написано , о добавочном – в . Ниже подробнее остановимся на формировании резервного капитала. Что это такое, как, где и для чего формируется?

Прежде всего, надо отметить, что резервный капитал не является обязательным для формирования. Организации вполне могут и не резервировать средства. Исключением являются лишь акционерные общества, для которых резервный капитал является обязательным.

Для чего нужен?

Средства резерва могут пойти на покрытие непредвиденных расходов, убытков, возникших в течение года.

Как выше было сказано, акционерные общества обязательно должны формировать резерв, так как он им необходим для выкупа собственных акций.

Что входит?

В него могут включаться различные резервные и специальные фонды. Состав резервного капитала прописывается в учредительных документах организации. Акционерные общества, наряду с резервным фондом, включают в данный капитал специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и другие специальные фонды.

Как формируется?

Формирование происходит один раз в году. После окончания календарного года и выполнения всех завершающих проводок подводятся деятельности предприятия за год. Выводится чистая прибыль (или убыток) за отчетный год, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

На собрании участников общества, которое проводится по окончании отчетного года, утверждается бухгалтерская отчетность организации и распределяется чистая прибыль (если они имеется). Прибыль может быть потрачена только на определенные цели одна из которых – это формирование (или пополнение) резервного капитала.

Собственные средства предприятия включают в себя резервный, уставной, добавочный капитал. Это основные элементы, посредством которых осуществляется финансирование производственной деятельности компании. Рассмотрим далее подробно, что собой представляет резервный капитал организации.

Общие сведения

Для возмещения убытков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в компаниях предусматривается резервный фонд. Капитал направляется на выплаты кредиторской задолженности и отчислений инвесторам в случае недостатка прибыли за отчетный год. Наличие этих средств выступает в качестве своеобразной гарантии стабильной деятельности компании.

Юридический аспект

Обязанность создавать резервный капитал предусмотрена в ФЗ № 208. Такое требование распространяется на АО и совместные корпорации. ООО, кооперативы и прочие коммерческие структуры могут создать такой запас средств, если это предусматривается в учредительной документации. Резервный капитал акционерного общества может использоваться для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа ценных бумаг при отсутствии иных активов. На другие цели указанные средства направлять не допускается.

Порядок образования

Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал - две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.

Важный момент

На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других - больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, - нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.

Отчетность: общие правила

Учет дополнительного и резервного капитала осуществляется в соответствии с предусмотренными правилами ведения соответствующей документации. Размер запаса принимается во внимание при принятии решений и осуществлении хозяйственных операций в АО. Использование этих средств входит в компетенцию наблюдательного совета/совета директоров. Данное положение предусмотрено в ст. 65 указанного ФЗ № 208. Сумма фонда учитывается при:

  1. Принятии решения об объявлении/выплате дивидендов.
  2. Увеличении уставного фонда.
  3. Выплате дивидендов.
  4. Приобретении размещенных ценных бумаг, определенных привилегированных в том числе.

Резервный капитал: проводки

Показывается образование запаса следующим образом:

  • Дб сч. "Убытки и прибыли" (99), Кд сч. "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)" (84) - отражена сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю.
  • Сч. 84 (дебет), сч. 82 (кредит) "Резервный капитал" - выполнены отчисления в запас из чистой прибыли.

Направленные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не включаются в налоговые расходы. В некоторых случаях возникает необходимость изменить резервный капитал. Счет будет отражать произведенные операции только в случае, если эти корректировки внесены в учредительные документы и зарегистрированы по установленным правилам. В отчетности такие операции показывают следующим образом: Дб сч. 82, Кд сч. 84 - осуществлено уменьшение запаса до величины, предусмотренной в учредительной документации.

По строке 430 баланса отражается сумма остатка резервного капитала на завершение отчетного периода. Она может быть показана и в целом, и по следующим видам:

  1. Созданные в соответствии с законодательством.
  2. Образованные согласно учредительной документации.

Особенности направления средств

Учет резервного капитала, направленного на покрытие убытков компании, погашение облигаций и выкуп ценных бумаг, осуществляется и отражается в балансе отдельно. Согласно методическим рекомендациям, содержащим положения о порядке составления показателей отчетности при рассмотрении результатов деятельности за период и решении вопросов, касающихся источников финансирования затрат, средства запаса могут быть использованы для этих целей. В соответствии с п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 годовая отчетность компании должна быть предварительно утверждена на совете директоров наблюдательным органом либо лицом, единолично исполняющим функции исполнительного органа. Это необходимо сделать не позже чем за 30 дней до дня проведения общего годового собрания участников. Решение о направлении средств, составляющих резервный капитал, на погашение убытков принимается после утверждения отчетности. Такое использование финансов квалифицируется как событие, произошедшее после окончания периода.

Погашение облигаций

В соответствии со ст. 816 ГК в предусмотренных законодательством и прочими нормативными актами случаях допускается заключение договора займа посредством выпуска и реализации ценных бумаг. Долгосрочное и краткосрочное привлечение средств таким способом учитывается на сч. 66 и сч. 67 отдельно от финансов, не обеспеченных облигациями. Если размещение бумаг осуществляется по стоимости, превышающей их номинальную цену, то производятся записи по Дб сч. 51 и прочих в корреспонденции со счетами 67, 66 (по номинальному показателю) и 98 (на разницу). Сумма, которая отнесена на сч. 98, равномерно списывается на протяжении периода обращения облигаций на сч. 91, субсч. 91-1, субсч. 91-2. Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате на конец периода. Последние выступают в качестве операционных расходов компании. Они учитываются на сч. 91. Погашение облигаций представляет собой выплату в установленный срок номинальной стоимости и фиксированного процента от нее либо имущественного эквивалента держателю.

Выкуп ценных бумаг

По ст. 101 ГК АО может уменьшить свой уставной капитал посредством приобретения части акций для сокращения их общего числа. Это допускается, если данная возможность предусматривается в учредительной документации. Порядок приобретения, а также ограничения на покупку размещенных ценных бумаг устанавливаются в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала, вносятся в учредительную документацию по п. 1, ст. 12 указанного закона на основании решения, принятого на общем собрании участников. Выкупленные у учредителей собственные ценные бумаги отражаются на Дб сч. 81. При этом указывается сумма фактических расходов, касающихся выкупа в корреспонденции с Кд счетов по учету финансовых средств. Аннулирование ценных бумаг отражается на Кд сч. 81 и Дб сч. 80 после того, как компания выполнит все предусмотренные в таких случаях процедуры. Разница между фактическими расходами на выкуп и номинальной стоимостью бумаг, возникающая на сч. 81, переносится на сч. 91 "Прочие затраты и доходы". Проводки будут следующие:

  • Дб сч. 81, Кд сч. 50 - выкуп собственных акций.
  • Дб сч. 80, Кд сч. 81 - уменьшение уставного капитала посредством погашения выкупленных ценных бумаг.
  • Дб сч. 91-2, Кд сч. 81 - отражение разницы между стоимостью выкупа и номинальной ценой аннулированных акций.

Порядок для ООО

Такие компании не могут принимать решения о распределении между участниками прибыли:

  1. Если величина чистых активов меньше уставного и резервного фондов либо уменьшится после принятия такого решения.
  2. До выплаты реальной стоимости доли (ее части) учредителя.
  3. До оплаты уставного капитала в полном размере.
  4. При наличии признаков несостоятельности (или если они появятся после принятия решения).

Законодательство не обязывает ООО создавать резервный капитал. Но они могут его образовать, если это предусматривается в учредительной документации. Поскольку эта процедура для ООО не регламентируется в законе, то ограничений ни по размерам, ни по порядку создания финансового запаса нет. По закону сумма, на которую происходит увеличение уставного капитала за счет имущества компании, не должна быть выше разницы между величиной чистого актива и размером резервного и уставного фондов.

учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

8.учет добавочного капитала

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

эмиссионный доход;

положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

Средства от безвозмездного поступления имущества теперь отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается на дебете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

9.Резервы предстоящих расходов и платежей

Резервирование предстоящих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных изменений.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

    предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;

    ремонт основных средств;

    предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;

    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных резервов – 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.

От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.

Правовые основы формирования и использования резервного капитала

В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.

Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:

1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат - Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств ;

2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций - Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» ;

3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью - Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

Пример 5

Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Уменьшение резервного капитала

Предприятие вправе уменьшить уставный капитал, что приведет к излишне начисленной величине резервного капитала, или уменьшить в пределах лимита, установленного законодательством, размер самого резервного капитала. В этих случаях правомерна операция уменьшения резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах следующей проводкой: Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, преду-смотренной уставом.

Пример 6

Уставный капитал ЗАО - 36 млн руб., резервный капитал - 5,4 млн руб. Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. Установленный учредительными документами размер резервного капитала составляет 15% от уставного капитала. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014.

Заключение

Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение - покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала. Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.

В законодательных и нормативных актах имеет хождение как обозначение «резервный капитал», так и обозначение «резервный фонд», при этом речь идет об одном и том же объекте. Поскольку Планом счетов предусмотрен термин «резервный капитал», в статье преимущественно используется такой вариант написания, за исключением случаев, когда автор обращается к тексту того или иного документа.

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

  • покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
  • краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала :

  • возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций ООО или АО;
  • выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
  • дивиденды по привилегированным акциям;
  • соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

  • покрытие возможных убытков акционерного общества;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

  • компенсации убытков;
  • погашения облигаций;
  • выкупа учредительских долей;
  • увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

15.02.2017

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.

21.03.2017

Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.

Целевой бухучет резервного капитала

Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:

  • 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет резервного капитала

В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.

  1. Резервы, включенные в себестоимость. В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
    • оплата отпускных для персонала;
    • премиальные по итогам работы;
    • ремонтирование основных средств;
    • гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
  2. Резервы, включенные в иные доходы. Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
    • резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов - когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
    • обесценивание вложения денег в ценные бумаги - такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).

    3. ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.

  3. Резервы под проблематичный долг . Проблематичный (сомнительный) долг - это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.

    4. Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

  4. Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
    • переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
    • разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
    • разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.

Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.

ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.

Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:

  • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» - 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
  • дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» - 300 000 руб. - отражена подписка на акции;
  • дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 320 000 руб. - отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
  • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» - 20 000 руб. - отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

Значение резервного капитала

Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.

Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.